NIC 12 · Impuesto a las ganancias

Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo el reconocimiento de las consecuencias fiscales actuales y futuras de la recuperación de activos y la liquidación de pasivos.

IAS 12ImpuestosVigente

Alcance

Todos los impuestos que se basan en las ganancias imponibles, nacionales y extranjeros, incluidas las retenciones sobre dividendos pagados a la entidad.

Reconocimiento, medición y presentación

Método del pasivo basado en el balance: Los impuestos diferidos surgen de las diferencias temporarias entre el valor libro de un activo o pasivo y su base fiscal, no de las diferencias entre resultado contable y tributario.
Pasivos por impuestos diferidos: Se reconocen por todas las diferencias temporarias imponibles, salvo el reconocimiento inicial de la plusvalía y la excepción del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es combinación de negocios y no afecta ni el resultado contable ni el fiscal.
Activos por impuestos diferidos: Se reconocen en la medida en que sea probable disponer de ganancias fiscales futuras. Incluyen pérdidas y créditos fiscales no utilizados, cuya recuperabilidad exige evidencia convincente si hay historial de pérdidas.
Tasa aplicable: La que se espera esté vigente al momento de la reversión, según normas aprobadas o prácticamente aprobadas al cierre. No se descuentan.
Reconocimiento del efecto: En resultados, salvo cuando la partida se reconoció en ORI o directamente en patrimonio, en cuyo caso el impuesto sigue la misma suerte.
Compensación: Sólo se compensan activos y pasivos por impuestos diferidos si existe derecho legalmente exigible y se relacionan con la misma autoridad fiscal y la misma entidad tributaria.
Arrendamientos y desmantelamiento: La modificación de 2023 exige reconocer el activo y el pasivo por impuesto diferido brutos en transacciones que generan simultáneamente ambos, sin aplicar la excepción del reconocimiento inicial.

Información a revelar

Componentes del gasto por impuesto: corriente, diferido, ajustes de ejercicios anteriores.
Conciliación numérica entre el gasto a la tasa legal y el gasto efectivo, o entre la tasa legal y la tasa efectiva.
Importe de las diferencias temporarias por concepto, y de las pérdidas fiscales con su fecha de expiración.
Importe de las diferencias temporarias asociadas a inversiones en filiales por las que no se reconoció pasivo diferido.

Errores frecuentes en la práctica

Determinar los impuestos diferidos desde la conciliación del resultado en vez de comparar bases del balance.
Descontar a valor presente los impuestos diferidos, expresamente prohibido.
Reconocer activos por pérdidas tributarias sin proyecciones de utilidades que respalden su recuperabilidad.
Llevar a resultados el impuesto de partidas registradas en ORI, como coberturas o ganancias actuariales.

Aplicación en Chile

La tasa de primera categoría del régimen general es 27%. Debe cuidarse la interacción con el régimen Pro Pyme y con los efectos de la corrección monetaria tributaria del artículo 41 de la Ley de la Renta, que genera diferencias permanentes relevantes en la conciliación de la tasa efectiva.