NIC 36 · Deterioro del valor de los activos

Alcance

• Todos los activos, salvo inventarios, activos por contratos, impuestos diferidos, activos de beneficios a empleados, activos financieros, propiedades de inversión a valor razonable y activos mantenidos para la venta.

Reconocimiento, medición y presentación

Importe recuperable

El mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso. Basta con que uno de los dos supere el valor libro para descartar el deterioro.

Indicios

Fuentes externas (caída del valor de mercado, cambios adversos, alza de tasas) e internas (obsolescencia, daño, planes de discontinuación, desempeño inferior al esperado).

Prueba anual obligatoria

Para la plusvalía, los intangibles de vida útil indefinida y los intangibles aún no disponibles para el uso, exista o no indicio de deterioro.

Unidad generadora de efectivo

Grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo en buena medida independientes. Se usa cuando el activo individual no genera flujos por sí solo.

Valor en uso

Valor presente de los flujos futuros esperados, con proyecciones normalmente de hasta cinco años, tasa de descuento antes de impuestos que refleje el valor del dinero y los riesgos específicos, y sin incluir reestructuraciones futuras no comprometidas.

Asignación y reverso

La pérdida se asigna primero a la plusvalía y luego proporcionalmente al resto. El deterioro de la plusvalía nunca se revierte; el de los demás activos sí, con límite en el valor libro que habrían tenido sin deterioro.

Información a revelar

• Pérdidas y reversos reconocidos, por clase de activo y por segmento.
• Sucesos que llevaron a reconocer o revertir la pérdida.
• Para cada UGE con plusvalía significativa: valor libro asignado, base del importe recuperable, supuestos clave, tasa de descuento y tasa de crecimiento.
• Análisis de sensibilidad cuando un cambio razonablemente posible en un supuesto clave produciría deterioro.

Errores frecuentes en la práctica

• Descontar flujos después de impuestos con una tasa antes de impuestos, o mezclar ambas bases.
• Incluir en el valor en uso beneficios de reestructuraciones o mejoras de rendimiento futuras aún no comprometidas.
• Definir la UGE al nivel de la entidad completa para evitar reconocer deterioros.
• Revertir deterioro de plusvalía, expresamente prohibido.