Las notas no son un anexo: son parte integrante de los estados financieros y tienen el mismo estatus que los estados principales. La NIC 1.112 fija su contenido mínimo.
Las cuatro partes
- 1Política contable: qué criterio aplica la entidad y con qué fundamento normativo. Debe ser específica de la entidad, no una transcripción de la norma.
- 2Cuadro de composición: el desglose del saldo que aparece en el estado principal, con su comparativo. Debe cuadrar exactamente contra el rubro.
- 3Cuadro de movimiento, cuando corresponde: saldo inicial, altas, bajas y saldo final. Es lo que exigen la NIC 16, la NIC 38 y la NIC 37.
- 4Información cualitativa: restricciones, garantías, concentraciones, hipótesis, sensibilidad y todo lo que ayuda a entender el riesgo asociado.
Las tres cuadraturas que un revisor comprueba primero
- El total del cuadro de composición contra el rubro del estado principal.
- El saldo final del cuadro de movimiento contra el saldo del cuadro de composición.
- El cargo del ejercicio en el cuadro de movimiento contra la cuenta de resultado correspondiente.
Si una nota no cuadra contra el estado principal, el problema no se resuelve cambiando la nota: hay que entender por qué el analítico no reconstruye el saldo.
El orden del set de notas
La práctica chilena, apoyada en la NCG 30 de la CMF, ordena las notas así: primero las generales, que son la información de la entidad, las bases de preparación, los cambios normativos, los juicios críticos y la gestión de riesgos. Luego los activos en el mismo orden en que aparecen en el estado de situación financiera, después los pasivos, el patrimonio, las partidas de resultado y, al final, las revelaciones transversales como segmentos, contingencias, valor razonable y hechos posteriores.
Errores de redacción que se repiten
- Copiar el texto de la norma en vez de describir la política efectivamente aplicada por la entidad.
- Revelar todas las políticas contables en vez de sólo las materiales, como exige la NIC 1 desde 2023.
- Presentar cuadros sin comparativo, que la NIC 1.38 exige salvo excepciones expresas.
- Afirmar que las transacciones con relacionadas fueron a valores de mercado sin poder sustentarlo.
- Omitir los análisis de sensibilidad, que son la revelación más observada por auditores y por el regulador.