La pregunta correcta no es cuánto factura la empresa, sino si tiene obligación pública de rendir cuentas. Ese es el criterio que separa los dos marcos.
| Tipo de entidad | Marco aplicable | Fiscalizador |
|---|---|---|
| Emisores de valores de oferta pública, sociedades anónimas abiertas | NIIF plenas | CMF |
| Bancos e instituciones financieras | Compendio de Normas Contables de la CMF, basado en NIIF | CMF |
| Compañías de seguros | NIIF con normativa complementaria de la CMF, incluida la NIIF 17 | CMF |
| Administradoras de fondos, corredoras, agentes de valores | NIIF plenas con instrucciones específicas | CMF |
| Sociedades anónimas cerradas y SpA sin oferta pública | NIIF plenas o NIIF para las PYMES, según su elección y sus contratos | Sin fiscalizador financiero |
| Empresas del Estado | NIIF, con normativa de la Dirección de Presupuestos y la CMF cuando corresponde | CMF y Contraloría |
| Cooperativas | NIIF o NIIF para las PYMES según su tamaño | Departamento de Cooperativas |
Cuándo hay obligación pública de rendir cuentas
- Cuando los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad se negocian en un mercado público, o está en proceso de emitirlos.
- Cuando la entidad mantiene activos en calidad fiduciaria para un grupo amplio de terceros como uno de sus negocios principales: bancos, aseguradoras, corredores de bolsa, fondos de pensiones, fondos mutuos.
Una empresa grande sin oferta pública puede aplicar perfectamente NIIF para PYMES. Y una empresa pequeña que emitió un bono debe aplicar NIIF plenas. El criterio es el acceso del público a sus instrumentos, no el tamaño.
Lo que empuja a NIIF plenas aunque no sea obligatorio
- Los covenants bancarios: muchos contratos de crédito exigen estados financieros bajo NIIF plenas auditados.
- La matriz extranjera: si el grupo consolida bajo NIIF plenas, la filial chilena debe entregar su paquete de reporte bajo el mismo marco.
- La intención de abrirse a bolsa o de emitir deuda en el futuro cercano.
- Comparabilidad sectorial cuando los competidores relevantes reportan bajo NIIF plenas.
La contabilidad tributaria es un tercer marco
Ni las NIIF plenas ni las NIIF para PYMES determinan la base imponible. La renta líquida imponible se construye a partir del resultado financiero mediante los ajustes de los artículos 29 a 33 de la Ley de la Renta. Esa diferencia entre ambos mundos es justamente lo que da origen a los impuestos diferidos de la NIC 12.