NIIF 3 · Combinaciones de negocios

Alcance

• Transacciones u otros sucesos que cumplen la definición de combinación de negocios.
• Excluye la formación de negocios conjuntos, la adquisición de un activo o grupo de activos que no constituye un negocio, y las combinaciones entre entidades bajo control común.

Reconocimiento, medición y presentación

Test de concentración

Permite concluir de forma simplificada que una adquisición no es un negocio cuando prácticamente todo el valor razonable de los activos brutos se concentra en un solo activo identificable.

Método de la adquisición

Identificar la adquirente, determinar la fecha de adquisición, reconocer y medir los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos, y reconocer la plusvalía o la ganancia por compra en condiciones ventajosas.

Medición a valor razonable

Los activos y pasivos identificables se miden a valor razonable a la fecha de adquisición, con excepciones limitadas (impuestos diferidos, beneficios a empleados, activos indemnizatorios, arrendamientos, contratos de seguro).

Intangibles ocultos

Se reconocen intangibles no registrados por la adquirida (marcas, cartera de clientes, contratos, tecnología) cuando son separables o surgen de derechos contractuales.

Participaciones no controladoras

Se miden, transacción por transacción, a valor razonable (plusvalía total) o a la parte proporcional de los activos netos identificables (plusvalía parcial).

Período de medición

Hasta doce meses desde la adquisición para ajustar retroactivamente los importes provisionales.

Costos de la transacción

Se reconocen como gasto del período, nunca como parte del costo de la combinación.

Información a revelar

• Nombre y descripción de la adquirida, fecha y porcentaje adquirido, y razones de la combinación.
• Valor razonable de la contraprestación transferida, por clase.
• Importes reconocidos por cada clase importante de activos adquiridos y pasivos asumidos.
• Factores cualitativos que componen la plusvalía y su importe deducible tributariamente.
• Ingresos y resultado de la adquirida desde la fecha de adquisición, y los pro forma como si se hubiera adquirido al inicio del período.

Errores frecuentes en la práctica

• Activar los costos de transacción (honorarios de asesores, due diligence) como parte del costo.
• No reconocer intangibles identificables separadamente y dejarlos englobados en la plusvalía.
• Tratar como combinación de negocios la compra de un activo aislado, por ejemplo un parque generador sin procesos asociados.